ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 6 октября 2005 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2005 ГОДА
("КРУГЛЫЙ СТОЛ")
- Налог на добавленную стоимость. Ответы на вопросы по налогу
на добавленную стоимость.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
С 1 января 2005 года вступили в силу 3 Закона, которые внесли
изменения в порядок исчисления и уплаты налога, это Федеральный
закон N 102-ФЗ от 18 августа 2004 года, Федеральный закон N 109-ФЗ
от 20 августа 2004 года и Федеральный закон N 195-ФЗ от 31 декабря
2002 года.
Законом N 109-ФЗ от 20 августа 2004 года в перечень не
облагаемых налогом на добавленную стоимость и не признаваемых в
целях исчисления налога на добавленную стоимость объектов
налогообложения включены операции по реализации жилых домов, жилых
помещений, долей в них, операции по передаче доли в праве на
имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, а также
операции по реализации земельных участков и долей в них. Доля в
многоквартирном доме - это коммуникации, несущие конструкции,
санитарно-техническое, механическое, электрическое оборудование, а
также иное оборудование, чердаки, подвалы, лифты - все это
поделено на доли, жильцы многоквартирных домов тоже владеют
некоторой долей. Нельзя путать с уступкой права требования на
долю. То есть если предприятие является инвестором и частично
вкладывает в строительство жилья денежные средства и, не достроив
дом, реализует долю, т.е. право собственности переуступает своим
работникам, такая операция облагается налогом на добавленную
стоимость. При этом объектом налогообложения будет являться вся
стоимость переуступаемого права требования. В настоящее время в
Налоговый кодекс Законом N 119-ФЗ от 22.07.2005 внесены изменения,
где уступка права такой доли будет облагаться налогом только с
разницы. То есть если налогоплательщик вложил 120 тысяч в
строительство жилья и по этой же цене уступает право требования
без наценки, то с 1 января 2006 года объекта налогообложения не
будет.
Законом N 195-ФЗ от 31 декабря 2002 года изменена ставка налога
на добавленную стоимость с 10% до 18% на услуги по экспедированию
и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции.
Также Законом N 102-ФЗ от 18 августа 2004 года говорится, что с
1 января 2005 года налогообложение налогом на добавленную
стоимость экспорта нефти, включая газовый конденсат, в страны СНГ
производится по ставке 0%. Кроме того, этим Законом отменены
положения Федерального закона N 118-ФЗ, устанавливающие особый
порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении
товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и вывозимых с
территории Республики Беларусь. Реализация товаров в Республику
Беларусь с 2005 года признается экспортом. Новый порядок
урегулирован Соглашением между Россией и Республикой Беларусь,
подписанным в городе Астана 15 сентября 2004 года. При импорте
товаров тоже действует особый порядок. При ввозе из других стран
СНГ налог на добавленную стоимость при ввозе на территорию России
взимают таможенные органы, а при ввозе товаров с территории
Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимают
налоговые органы. При ввозе товаров объектом налогообложения
является не только стоимость товаров по товарной накладной, но и
услуги по транспортировке, доставке, страховке, упаковке. В данном
случае многие предприятия в объект налогообложения включали только
стоимость товаров, что является ошибкой. Если белорусская сторона
включила все эти прочие расходы в стоимость товара по договору, то
в таком случае объектом налогообложения будет только стоимость
товаров. Если же налогоплательщик сам вывозит с территории
Республики Беларусь товары, то необходимо все расходы по
транспортировке включать в объект налогообложения. Также
необходимо обратить внимание на правильность применения налоговых
вычетов. Например, в марте ввезли товар с территории Республики
Беларусь, в марте возникает объект налогообложения, платим налог
по сроку 20 апреля, этот налог можно принять к вычетам не в марте,
а только в апреле. При этом налоговыми органами контролируется
ввоз товаров только белорусского производства. Если это товары,
произведенные не на территории Беларуси, а ввезены они с
территории Беларуси, то уплату налога при импорте контролируют
таможенные органы.
Приказом Министерства финансов от 3 марта 2005 года N 31н
утверждены новые бланки деклараций по налогу на добавленную
стоимость, по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке
0%, по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
а также утверждены порядки заполнения данных деклараций.
Коротко об арбитражной практике. Определение Конституционного
Суда от 15 февраля 2005 года N 93-О, где предприятие "Тайга-С"
оспаривает положения статей Налогового кодекса, в частности пункт
2 статьи 169, устанавливающий требования к порядку составления и
выставления счета-фактуры, абзац второй пункта 1 статьи 172.
В определении суд указывает, что по смыслу данной нормы
соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и
6 статьи 169 Кодекса, позволяет определить контрагентов по сделке,
их адреса, объект сделки, количество поставляемых отгруженных
товаров, цену товаров, а также сумму начисленного налога,
уплачиваемого налогоплательщиком и принимаемого далее
налогоплательщиком к вычету. Таким образом, требования пункта 2
статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве
основания для налогового вычета может представить только
полноценный счет-фактуру, содержащий только все требуемые
сведения, и не вправе предъявить к вычету сумму налога,
начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором
отражены неполно, направлены на создание условий, позволяющих
оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации,
связанные с необоснованным возмещением сумм налога. Пункт 2 статьи
169 Кодекса предусматривает, что счета-фактуры, выставленные с
нарушением требований, не могут быть основаниями к возмещению
налога на добавленную стоимость из бюджета. Заявитель в своей
жалобе также утверждает, что абзац второй пункта 1 статьи 172
Налогового кодекса, обязывающий налогоплательщика подтвердить
вычет сумм налога на добавленную стоимость соответствующими
первичными документами, оформленными при совершении хозяйственных
операций, не определяет, о каких конкретно документах в данной
форме идет речь, между тем, название статьи 172 Налогового кодекса
- порядок применения налоговых вычетов - так и буквальный смысл
абзаца второго пункта 1 ее позволяют сделать однозначный вывод -
"обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых
вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике,
поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при
исчислении итоговой суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет,
вычет сумм налога, начисленных поставщикам". То есть суд говорит,
что принимается любой первичный документ, но он должен быть в
наличии.
Определение Конституционного Суда от 12 мая 2005 года N 167-О,
здесь налогоплательщик оспаривает порядок исчисления налога на
добавленную стоимость с уплаты дебиторской задолженности. То есть
налогоплательщик при списании дебиторской задолженности исчислил
налог на добавленную стоимость в конце года, но при проверке
налоговым органом было установлено, что дебиторская задолженность
должна была списываться равными долями в течение всего года, и был
доначислен налог на добавленную стоимость долями и,
соответственно, пени. В данном случае суд говорит, что в случае
неисполнения покупателем встречного обязательства, связанного с
поставкой товаров, дата истечения срока исковой давности и дата
списания дебиторской задолженности в силу пункта 5 статьи 167
приравниваются к дате оплаты товаров. Объектом же обложения в этом
случае остается реализация товаров, в связи с которой образуется
соответствующая дебиторская задолженность. Факт неполучения
налогоплательщиком оплаты от реализации товара не исключает
возможность взимания налога на добавленную стоимость, который, как
и другие налоги, должен уплачиваться за счет собственных средств
налогоплательщика со ссылкой на пункт 1 статьи 8 Налогового
кодекса. То есть сделан вывод, что норма пункта 5 статьи 167
Кодекса направлена на обеспечение принципа равенства и вытекающего
из него требования равного налогообложения, поэтому не может
являться нарушением конституционного права заявителя и
противоречащей природе налога на добавленную стоимость. То есть
уплата налога на добавленную стоимость с просроченной дебиторской
задолженности входит в обязанности налогоплательщика.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от
08.04.2004 N 169-О. В определении N 169-О Конституционный Суд, в
частности, указал на то, что право на вычет сумм налога,
предъявленных продавцами товаров, работ, услуг и уплаченных
покупателями за счет имущества, в том числе денежных средств и
ценных бумаг, полученных по договорам займа, возникает у
налогоплательщика только после исполнения последним обязательства
по возврату займа.
Позиция Конституционного Суда основывалась на выводе об
отсутствии у налогоплательщика, производящего оплату приобретаемых
товаров, работ, услуг за счет средств, полученных по договору
займа, реальных затрат на уплату налога. Соответственно, и суммы
НДС, по мнению Конституционного Суда, не могут быть признаны
фактически уплаченными поставщикам, что является необходимым
условием для вычета.
В результате широкого общественного резонанса, вызванного
позицией Конституционного Суда, изложенной в определении N 169-О,
Конституционным Судом 04.11.2004 было вынесено определение N 324-
О, разъясняющее положения определения N 169-О.
В этом документе Конституционный Суд отметил, что из
определения N 169-О не следует, что налогоплательщик в любом
случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС
уплачена поставщику товаров, работ, услуг в составе цены за счет
заемных денежных средств до момента исполнения налогоплательщиком
обязанности по возврату займа. Отказ в праве на налоговый вычет
может иметь место только в случае, если процесс реализации
товаров, работ, услуг не сопровождается соблюдением
корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в
денежной форме. То есть в случае, если имущество, приобретенное по
возмездной сделке (в том числе и по договору займа), к моменту
передачи его поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не
только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не
подлежит оплате в будущем.
Таким образом, ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных
поставщикам за счет заемного имущества, может иметь место только в
отношении недобросовестных налогоплательщиков, действия которых
направлены на неправомерное получение налогового вычета.
Из смысла указанных выше положений следует, что во всех случаях
расчета с поставщиками заемными средствами судам необходимо
выяснять добросовестность налогоплательщика, предъявляющего к
возмещению из бюджета соответствующие суммы налога на добавленную
стоимость, сделки не должны носить искусственный характер, должны
иметь реальную деловую цель. Предприятие, например, получило от
своего учредителя и директора в одном лице простые векселя в
качестве суммы займа, этими векселями рассчитались за топливо -
суд сделал вывод, что оплата приобретенного товара произведена
обществом путем передачи вышеперечисленных векселей Сбербанка,
указанная схема расчетов применена налогоплательщиком с целью
ухода от уплаты налогов. Основанием для принятия решения послужили
выводы о том, что общество, оплатив заемными средствами у
поставщика товар, в том числе налог, реальных расходов, кроме
отчуждения собственного имущества, не понесло. То есть расчет
велся своими же средствами. Этот же налогоплательщик приобретал
автомобили на средства, полученные от жены учредителя и директора.
То есть если заемные средства получены от взаимозависимых лиц, то
суды встают на сторону налоговых органов, несмотря на то что
фактически, приобретая автомобиль, это предприятие произвело
расчеты заемными средствами. Также суд указывает, что "автомобиль
- это индивидуально определяемая вещь, имеющая индивидуальный
идентификационный номер, номер двигателя, номер кузова, которые,
безусловно, должны быть отражены в договоре на приобретение, что
позволяет определенно установить определяемое по сделке имущество.
В представленных обществом накладных на передачу автомобилей
отсутствуют индивидуальные признаки передаваемого имущества. В
соответствии с пунктом 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура должен
содержать наименования поставляемых отгруженных товаров с учетом
индивидуальной определенности поставляемых автомашин. Наименование
должно содержать указанные индивидуальные сведения о каждом
автомобиле". Также указано, что согласно пункту 2 статьи 169 счета-
фактуры, составленные с нарушением порядка, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателям продавцом сумм
налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В данном
случае необходимо указывать в наименовании товара полную
информацию об автомобиле.
Изменения, внесенные Законом 119-ФЗ в главу 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса, которые вступают в
действие с 2006 года.
Статья 167, которая "перекроила главу 21". В нынешней редакции
статьи 167 пункт 1 позволяет выбрать учетную политику в
зависимости от оплаты или отгрузки. С 2006 года объект
налогообложения возникает при наиболее из ранних дат - или день
отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав, или день
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих оплаты товаров,
передачи имущественных прав. То есть, например, организация
отгрузила на 150 рублей, получила 40, объект налогообложения будет
150 рублей; или организация отгрузила на 400 рублей, получила на
472, 400 рублей - это реализация товаров, а 25 - это будет
полученная частичная оплата, то есть аванс; или организация ничего
не отгружала, а получила 300 тысяч, это тоже будет как частичная
оплата.
Для принятия к вычету НДС с 2006 года больше не требуется
оплаты суммы налога при приобретении товаров, работ, услуг на
территории Российской Федерации, достаточно только факта его
предъявления поставщиком, т.е. наличия счета-фактуры и,
соответственно, подтверждения факта приобретения товаров, работ,
услуг, т.е. факта оприходования товара, выполнения работ, оказания
услуг.
Принять к вычетам только налог уплаченный можно при ввозе
товаров на таможенную территорию из стран СНГ и Белоруссии. А
также на вычет можно поставить по статье 171, пункт 5, 8, и пункту
6 статьи 172 суммы уплаченных авансовых платежей после отгрузки
товаров.
В Законе установлены случаи, когда налог на добавленную
стоимость с авансов уплате не подлежит. В первую очередь, это
авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров на экспорт.
А также полученные налогоплательщиком-изготовителем товаров,
работ, услуг оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок,
длительность производственного цикла которых составляет свыше 6
месяцев, не облагаются налогом на добавленную стоимость, но есть
ряд условий: во-первых, эти товары, работы и услуги должны быть
поименованы в перечне, определяемом Правительством Российской
Федерации, которого пока еще нет, во-вторых, изготовитель
указанных товаров должен вести раздельный учет осуществляемых
операций, сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам,
в том числе по основным средствам, использованным для производства
товаров, длительность производства которых больше 6 месяцев, в-
третьих, при получении оплаты или частичной оплаты
налогоплательщиком-изготовителем товаров одновременно с налоговой
декларацией должен представляться договор-контракт с покупателем,
его копия, а также документ, подтверждающий длительность
производственного цикла товаров, с указанием наименования товара,
сроков, наименования организации-изготовителя, выданный
налогоплательщику федеральным органом исполнительной власти.
Теперь по статье 145 налогоплательщики имеют право получить
освобождение от уплаты налога, если выручка у них за 3
последовательных календарных месяца составляет не более 2
миллионов, ранее до 2006 года - не более 1 миллиона рублей.
Аналогично для тех, кто производил уплату налога раз в квартал,
выручка не должна превышать теперь в месяц 2 миллиона рублей.
Ситуации, касающиеся рекламных подарков, вызывали у
налогоплательщиков много вопросов. То есть если предприятие в
рекламных целях раздает какую-либо продукцию, буклеты, календари,
то до 2006 года вся передача такой продукции в рекламных целях
облагалась налогом на добавленную стоимость по статье 146 Кодекса
как безвозмездная передача товаров. С 2006 года внесены
ограничения. То есть рекламные подарки не будут являться объектом
налогообложения, если стоимость их не превышает 100 рублей за
единицу.
Аналогичная ситуация сложилась по основным средствам. В
настоящее время в статье 172 указано, что налог на добавленную
стоимость можно принять к вычетам только после полной оплаты
данного основного средства. С 2006 года в пункте 1 статьи 172
указано, что налог на добавленную стоимость по основным средствам
можно будет принимать к вычету по мере принятия на учет.
Важные изменения касаются порядка исчисления налога на
добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления. Согласно новой редакции пункта 10
статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления является последний день месяца каждого налогового
периода. То есть по мере строительства объекта ежемесячно
возникает объект налогообложения. Но суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные поставщикам при строительстве, могут быть
приняты к вычету, не дожидаясь начала амортизации.
По восстановлению налога на добавленную стоимость также новый
порядок. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по
товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, подлежат
восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества,
нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в
уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых
взносов в паевые фонды кооперативов. Эти суммы налога подлежат
налоговому вычету у принимающей организации.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам,
работам, услугам, в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, подлежат
восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего
использования таких товаров, работ, услуг, в том числе основных
средств и нематериальных активов, и имущественных прав для
осуществления операций, при выполнении которых предусмотрено
отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации
товаров, работ, услуг, эти суммы налога учитываются в составе
прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Определен порядок восстановления в обоих случаях.
При переходе налогоплательщика на упрощенную систему
налогообложения и на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход суммы налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам, работам, услугам, в том числе
основным средствам и нематериальным активам, и имущественным
правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде,
предшествующем переходу на указанные режимы. При переходе на
систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей восстановление сумм НДС не требуется.
Порядок распределения сумм НДС по товарам, работам, услугам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения
операций, должен устанавливаться налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
Еще обращаем внимание на два особых изменения, которые
действуют с 2007 года. При товарообменных операциях, зачетах
взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг,
т.е. при применении неденежных форм расчетов, сумма налога,
предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ,
услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на
основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Для экспортеров с 2007 года ставка 0% будет носить
уведомительный характер, действует особый порядок, не будет
отдельной декларации по НДС.
Налогоплательщикам следует обратить внимание на особенности
переходного периода.
По состоянию на 1 января 2006 года налогоплательщики налога на
добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской
и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года
включительно. По результатам инвентаризации определяются
дебиторская задолженность за реализованные, но неоплаченные
товары, работы, услуги, имущественные права, операции по
реализации, передаче которых признаются объектами налогообложения
в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской
Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары,
работы, услуги, имущественные права, принятые к учету до 1 января
2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров, работ, услуг
и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии
с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие
до вступления в силу настоящего Федерального закона момент
определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую
базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет
погашения задолженности, указанной в части 1 настоящей статьи.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой
давности по праву требования исполнения встречного обязательства,
связанного с поставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг,
датой оплаты товаров, работ, услуг признается наиболее ранняя из
следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности
или день списания дебиторской задолженности.
Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была
погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую
базу в первом налоговом периоде 2008 года.
Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие
момент возникновения налоговой базы по оплате, по товарам,
работам, услугам, включая основные средства и нематериальные
активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в
силу настоящего Федерального закона, производят налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской
Федерации, в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса
Российской Федерации, при наличии документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы
налога, предъявленные ему продавцами товаров, работ, услуг,
имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января
2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в
первом налоговом периоде 2008 года.
Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие
до вступления в силу настоящего Федерального закона момент
определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты
сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров, работ, услуг,
имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января
2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Для вычетов по капитальному строительству.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями, заказчиками-
застройщиками при проведении капитального строительства, которые
не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по
мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства, используемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при
реализации объекта незавершенного капитального строительства в
порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года
подрядными организациями, заказчиками-застройщиками при проведении
капитального строительства и не принятые к вычету в установленном
порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по
налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта
завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или
при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального
строительства суммы налога на добавленную стоимость, не принятые
ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат
вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального
строительства или при реализации объекта незавершенного
капитального строительства.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, работам,
услугам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения
строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые
не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам
по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства, основных средств, используемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации,
или при реализации объектов незавершенного капитального
строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-
монтажных работ для собственного потребления, выполненных до 1
января 2005 года, определяется после принятия на учет
соответствующего объекта завершенного капитального строительства,
основных средств.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком по строительно-
монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1
января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет
соответствующих объектов завершенного капитального строительства,
используемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации, с момента, указанного в абзаце втором пункта
2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Вычеты
указанных сумм налога производятся после уплаты в бюджет налога в
соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Суммы налога, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря
2005 года по строительно-монтажным работам для собственного
потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению
исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31
декабря 2005 года. Моментом определения налоговой базы является 31
декабря 2005 года. При исчислении суммы налога, подлежащей уплате
в бюджет, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им по товарам, работам, услугам,
использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм
налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты
в бюджет налога в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Не будет облагаться реализация металлолома.
Также введен новый порядок подачи деклараций подразделениями
иностранных организаций.
Внесены уточнения по перечню услуг, местом реализации которых
является Российская Федерация.
Коротко о правильности оформления счетов-фактур. Графа "К
платежному документу" в счете-фактуре заполняется, если денежные
средства получены авансом. В таком случае обязательно нужно
указывать номер платежно-расчетного документа, иначе покупатель не
сможет поставить НДС к вычетам.
Необходимо правильно заполнять все поля счета-фактуры. Особенно
следует обращать внимание на ИНН, на верность его указания. Также
следует обращать внимание на правильность указания адреса как
юридического, так и фактического. Юридический адрес по
учредительным документам может не совпадать с фактическим,
например адресом склада.
Если организация имеет право издать приказ, назначив
уполномоченное лицо подписывать счета-фактуры, то индивидуальный
предприниматель должен сам подписывать счета-фактуры. Другого
Налоговый кодекс не предусматривает. Индивидуальный
предприниматель обязан кроме подписи указать номер свидетельства о
государственной регистрации. Это также требование Налогового
кодекса. При заполнении графы наименования налогоплательщика нет
понятия ИЧП, есть только понятие ИП или ПБОЮЛ - предприниматель
без образования юридического лица. Также нет таких сокращенных
наименований, как ТОО, АООТ, АОЗТ, сейчас действуют понятия ООО,
ОАО, ЗАО. Также у налоговых органов вызывает сомнение счет-
фактура, когда в конце года номер счета-фактуры, например, номер
один, хотя налогоплательщик уже давно работает. Если
грузополучатель тот же, что и покупатель, нельзя указать "тот же",
а если одним и тем же лицом является грузоотправитель и продавец,
то можно. Единица измерения не указывается, когда по счету-фактуре
продаются работы, услуги. Сумма акциза по подакцизным товарам
предусмотрена в счете-фактуре. Эту графу ни в коем случае нельзя
упускать, если реализуется подакцизный товар. Страну
происхождения, если это Россия, можно не указывать. Если счет-
фактуру подписывает уполномоченное лицо, убирать графы "директор"
и "бухгалтер" не надо - просто указать то, что подписывало
уполномоченное лицо.
В: Организация приобрела и оплатила нежилое помещение под
магазин для дальнейшей перепродажи в апреле 2005 года. В бухучете
оприходовала товар на счет 41 и возместила НДС, но, чтобы продать
помещение, пришлось оформить его в собственность и получить
свидетельство БТИ в августе 2005 года. Продано в сентябре. Не
нарушили ли мы право на вычет НДС возместить в апреле, не
дожидаясь регистрации в БТИ в августе 2005 года?
О: В данном случае те объекты, которые подлежат регистрации в
регистрационной палате, БТИ, НДС по ним можно поставить к вычетам
в момент подачи документов в регистрационную палату, то есть в
апреле нельзя было поставить к вычетам НДС, пока не получили право
собственности.
В: Нужно ли восстанавливать НДС и на какую дату, если товар
похищен работником предприятия? Сумма предъявлена похитителю,
выражена в рыночных продажных ценах с НДС на всю сумму похищенного
товара. По похищенному товару ранее было произведено возмещение
НДС из бюджета.
О: НДС восстанавливать необходимо с похищенного товара, потому
что данный товар уже не будет участвовать в производстве. Статья
171 говорит, что НДС можно поставить к вычету, если этот товар был
или приобретен для дальнейшей перепродажи, или для участия в
производстве товаров, облагаемых НДС.
В: Автомобиль попал в аварию, восстановлению не подлежит.
Страховая компания возместила стоимость автомобиля. Страховые
выплаты по статье 145 не облагаются НДС. Следует ли
восстанавливать НДС с остаточной стоимости автомобиля?
О: Аналогичная ситуация. Данный автомобиль никогда уже не будет
участвовать в производстве товаров, облагаемых НДС, поэтому с
недоамортизированной части следует восстановить НДС.
В: Наше предприятие с 1 октября 2005 года получило освобождение
по статье 145 Кодекса. Наше предприятие оказывает услуги по
дополнительному образованию. Какой НДС необходимо восстановить и
за какой период, кроме этого, числится задолженность по счету 72
и, соответственно, не взят к зачету НДС по тем документам, которые
не оплачены? 1 октября не выданы деньги подотчетному лицу, что
делать с этим НДС, включать в стоимость предъявленных услуг?
О: Если НДС к вычетам не принят, подотчетное лицо что-то
приобретало, восстанавливать нечего, если НДС к вычетам не был
поставлен. Налоговые органы проверяют при переходе на упрощенную
систему, открывая балансы и сравнивая остатки оплаченных товаров.
В: В какой раздел декларации включать списанную дебиторскую
задолженность?
О: В основном разделе, где исчисляется налог, в строке
"прочее".
В: Произведена частичная оплата за товары в рублях. Товар
оприходован. Получен счет-фактура в долларах, а накладная - в
рублях. Возникает ли суммовая разница в НДС и как отразить это в
учете?
О: Если договор заключен в долларах и счета-фактуры выставлены
в долларах, то по статье 153, пункт 3, предусматривается, если
договоры и счета-фактуры выставляются в условных единицах, то НДС
к вычетам ставится и берется курс доллара на дату фактического
осуществления расходов. В этом случае получается несоответствие
счета-фактуры и накладной. Если налогоплательщик работает по
отгрузке и у него возникнет разница, то возникнет объект
налогообложения.
В: Объем реализации за 9 месяцев - 6 миллионов рублей, в том
числе в третьем квартале - 3,5 миллиона рублей. Должны ли мы
отчитываться по НДС ежемесячно?
О: Необходимо знать, сколько составляет выручка в месяц. В
третьем квартале выручка в один из месяцев превысила 1 миллион
рублей. Поэтому необходимо отчитываться ежемесячно.
В: В одном налоговом периоде, квартал, получен аванс и
произведена отгрузка. Можно ли НДС к авансу взять к вычету?
О: В постановление N 914 внесены изменения о заполнении счетов-
фактур по авансам. Также письмо Министерства финансов от 25
августа 2005 года N 03-04-11/209 говорит об авансовых платежах в
один налоговый период, указывается, что в соответствии с пунктом 3
статьи 168 Кодекса при реализации товаров выставляются счета-
фактуры, это предусмотрено постановлением N 914; согласно пункту 2
Правил ведения журналов постановления N 914 учет счетов-фактур,
выставленных покупателям, ведется в хронологическом порядке. На
основании пункта 18 постановления N 914 при получении денежных
средств, связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг,
получатель этих средств выписывает счет-фактуру, который
регистрируется в книге продаж. Получатель средств выписывает счет-
фактуру, при этом на основании пункта 13 Правил счета-фактуры,
выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при
получении авансов и иных платежей, затем регистрируются в книге
покупок при отгрузке товара. При использовании упрощенной системы
налогообложения и при налогообложении единым налогом на вмененный
доход налогоплательщики не ведут книгу продаж и покупок, потому
что они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Исключение составляют случаи, если налогоплательщики являются
налоговыми агентами, арендуют государственное, муниципальное
имущество, становятся плательщиками налога на добавленную
стоимость, также при ввозе товаров с территории Белоруссии. Когда
налогоплательщик выставляет сумму налога с НДС, он автоматически
становится плательщиком НДС. Кроме того, на основании пункта 17
Правил регистрация счетов-фактур в книге продаж также производится
в хронологическом порядке, поэтому Министерство финансов делает
вывод, что, если в одном налоговом периоде получены авансы и
произведена отгрузка, все равно необходимо составлять такие счета-
фактуры и отражать обороты по НДС, то есть авансы полученные,
авансы, принятые к вычетам, и НДС с реализации.
В: Поставщику оплачен аванс в марте, товар выписан по накладной
30 марта, товар поступил 1 апреля, оприходован тоже 1 апреля. В
каком налоговом периоде должен быть оприходован товар и поставлен
налоговый вычет по НДС?
О: Согласно статье 172 по мере принятия на учет товаров. Раз
товар оприходован 1 апреля, то НДС можно поставить к вычетам
только в апреле при наличии счета-фактуры. Налоговые органы
производят доначисления в случаях неверных действий. Судебная
практика также в пользу налоговых органов.
В: Если товар поступил и оплачен в одном налоговом периоде,
можно ли предъявить НДС в следующем отчетном периоде?
О: Следует принимать НДС в этом же отчетном периоде. Если
налогоплательщик забыл принять в этом же периоде, следует
представить уточненную декларацию.
В: НДС, налоговый агент, заполнение декларации. Какие строки
заполняются?
О: Для налоговых агентов есть отдельный раздел. Заполняется
второй раздел, а в следующем налоговом периоде сумму НДС можно
принять к вычетам. В первом разделе в разделе вычеты есть строка
350.
В: До 1 января 2006 года получили предоплату за услуги и
уплатили НДС в бюджет, а с 1 января 2006 года работаем на
упрощенной системе налогообложения, какие оформляются счета-
фактуры с НДС, как быть с декларацией по НДС?
О: Этот вопрос решается также не в пользу налогоплательщиков. В
указанной ситуации поставить бы на вычет НДС после 1 января 2006
года, но такой плательщик не сможет поставить НДС на вычет, потому
что у него не примут декларацию, т.к. он не плательщик налога. То
есть НДС к вычетам по авансам 2005 года такой налогоплательщик
поставить не может.
В: Организация заключила договор лизинга, приобрела автомобиль.
Как возмещается НДС, если ежемесячно выставляется счет-фактура на
лизинговые платежи?
О: По мере оплаты лизинговых платежей НДС можно ставить на
вычеты при наличии всех выполненных условий и наличии счета-
фактуры.
В: Получают счет-фактуру за электроэнергию без НДС, а
выписывают счет-фактуру, то есть перепредъявляют электроэнергию, с
НДС, облагают НДС, верно ли это?
О: Если вы плательщик НДС, то вы должны выставлять счет-фактуру
с НДС.
В: Можно ли в текущем периоде принять к вычету НДС по счету-
фактуре прошлого отчетного периода?
О: См. выше.
В: Оказали материальную помощь согласно письму, отгрузили товар
детскому саду. Надо ли начислять НДС с данного отгруженного
товара?
О: Есть статья 149 Налогового кодекса, подпункт 12 пункта 3,
где указано, что благотворительная деятельность не облагается
налогом на добавленную стоимость. Детский сад является
образовательным учреждением, он попадает под организацию, которой
может оказываться благотворительная помощь. Но для подтверждения
такой льготы в налоговые органы должны быть представлены договоры
с этим детским садом, копии документов, подтверждающих принятие на
учет данных товаров, и акты или другие документы, подтверждающие
целевое использование данных товаров. Кроме того, необходимо
отметить, какой именно товар был передан. Если это связано с
уставной деятельностью детского сада, то это нормально.
В: НДС при возврате товара, уже оплаченного покупателем и
уплаченного предприятием в бюджет, как правильно оформить, если
деньги покупателю возвращаться не будут, а будут в счет погашения
дебиторской задолженности либо в счет аванса следующих поставок?
О: Невозвращенные денежные средства будут считаться авансом.
Возврат товара произошел, а деньги не вернули. Эти средства будут
являться авансовыми денежными средствами в счет будущих поставок.
Пункт 4 статьи 171 и пункт 5 статьи 171 предусматривают, что
налогоплательщик вправе поставить НДС при возврате товара на
вычеты, и период, когда он ставит на вычет налог, т.е. вычет
производится в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом
товаров или отказом от товаров, но не позднее 1 года с возврата
товара или отказа от товара.
В: Как в 2005 году отразить реализацию сувениров в бухучете?
Выписать счет-фактуру условному покупателю? Как закрыть счет 62?
О: Если вы выпишите счет-фактуру в одном экземпляре, это не
будет нарушением.
В: Для подтверждения льготы по статье 149, пункт 2, подпункт
13, на предприятии делаются копии актов выполненных работ и копии
гарантийных талонов. Некоторые предприятия-заказчики не имеют
фирменных гарантийных талонов. Что будет являться первичным
документом, подтверждающим то, что товар принят на гарантийный
ремонт?
О: Без документов подтвердить льготу нельзя. Для целей
обоснования освобождения от налогообложения НДС стоимости
выполненных работ необходимо документально доказать, что работы
являются в действительности гарантийным ремонтом. При обращении
покупателя в сервисный центр для безвозмездного устранения
недостатков товара в ходе гарантийного ремонта покупатель должен
предъявить гарантийный налог. Гарантийный талон выступает в роли
заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту. Оригинал
талона передается организации-изготовителю, которая оплачивает
работы по ремонту, а копия остается у сервисной организации. На
основании этой копии можно подтвердить, что ремонт произошел в
период гарантийного срока. После выполнения работ должен быть
составлен акт сдачи-приемки работ, содержащий подпись покупателя,
который обратился за устранением неисправности. Акт приемки-
передачи работ подтверждает факт осуществления гарантийного
ремонта. При отсутствии документальных доказательств отнесения
ремонта к гарантийному, данные работы классифицируются как
безвозмездно выполненные, а это облагается налогом на добавленную
стоимость.
В: НДС платим по оплате, прибыль по отгрузке, превышение 1
миллиона рублей в месяц по НДС. Организация должна определять по
отгрузке или оплате?
О: Если учетная политика по прибыли по отгрузке, НДС по оплате,
то выручка не должна превышать 1 миллион рублей в зависимости от
оплаченной продукции.
В: Остается ли переходный период - 2 года - по НДС с 2006 года
для тех предприятий, которые с 1 января 2006 года перейдут на
работу без НДС, выручка не превысит 2 миллионов рублей за 3
месяца?
О: Налогоплательщик откажется от уплаты НДС по статье 145. С
дебиторской задолженности налогоплательщик должен будет исчислять
НДС, а по кредиторской НДС к вычетам не примет, так как он уже не
плательщик налога.
|
